La seguretat jurídica en el comerç actual i la gestió correcta dels diversos tributs exigeixen la documentació adequada de les transaccions econòmiques derivades de l’exercici d’activitats empresarials o professionals. Per tant, és crucial que els empresaris i els professionals compleixin correctament el deure d’expedir i lliurar factures per les operacions que realitzin.
La factura té una gran importància tant a nivell comercial com fiscal, i, per tant, està subjecta a normes i regulacions específiques establertes pel nostre sistema impositiu per tal de regular-la.
Tot seguit assenyalarem els casos en què l’expedició de la factura és obligatòria per a tots els empresaris i professionals, independentment de si tenen aquesta consideració o no a efectes de determinats impostos, i permet que la factura sigui emesa pel destinatari o un tercer.
A més, especificarem les situacions en què s’han d’emetre i lliurar factures completes, factures simplificades o documents substitutius, explicant quin és el contingut obligatori.
Obligació d’expedir, lliurar i conservar justificants de les operacions
En primer lloc, s’ha de tenir present que els empresaris o professionals estan obligats a expedir i lliurar una factura o un document substitutiu per a totes les operacions que portin a terme en l’exercici de la seva activitat empresarial o professional i a conservar-ne una còpia o una matriu.
Igualment, han de conservar les factures o els documents substitutius rebuts d’altres empresaris o professionals per les operacions de les quals siguin destinataris i que s’efectuïn en l’exercici de l’activitat esmentada.
Tipus de factures i documents substitutius
Existeixen diferents tipus de factures i documents substitutius:
1. Les factures completes.
2. Les factures simplificades.
3. Els tiquets.
Obligació d’expedir i lliurar factura completa, factura simplificada i documents substitutius
Factura completa
1. Sempre que el destinatari de la transacció sigui empresari o professional amb independència del règim de tributació al qual estigui acollit l’empresari o professional que faci l’operació.
2. Quan el destinatari de la transacció ho sol·liciti.
3. En cas que es tracti de lliuraments de béns i prestacions de serveis exempts de l’impost general indirecte.
4. Sempre que es tracti de lliurament de béns i prestacions de serveis no localitzades en territori andorrà.
Factura simplificada
Els empresaris o professionals estan obligats a expedir i lliurar factura simplificada de totes les seves operacions, lliuraments de béns i prestacions de serveis que facin en l’exercici de la seva activitat, incloses les operacions no subjectes i les exemptes de l’impost general indirecte. S’ha de procedir de la mateixa manera quan es tracta de pagaments a compte.
Documents substitutius
En aquest cas es pot complir l’obligació d’expedir i lliura una factura simplificada mitjançant l’expedició d’un tiquet exclusivament quan l’import dels lliuraments de béns i prestacions de serveis no superi la xifra anual de 40 000€.
Compliment de l’obligació d’expedir factura per part d’un tercer
L’obligació d’expedir i lliurar factura completa o factura simplificada pot ser complerta materialment per tercers que actuïn en nom i per compte de l’empresari o professional que està obligat a realitzar l’expedició. Aquest tercer expedidor pot ser el mateix destinatari del lliurament del bé o la prestació del servei.
Per tal que els tercers expedidors puguin complir materialment l’obligació d’emetre factura han de concórrer als requisits.
En primer lloc, ha d’existir un previ acord documentat per escrit entre l’empresari o professional que faci les operacions i el tercer expedidor pel qual el primer autoritzi el segon a expedir les factures corresponents a les operacions. En aquest acord també s’ha d’especificar les operacions a les quals es refereixi.
En segon lloc, les factures han de ser objecte d’un procediment d’acceptació per part de l’empresari o professional que hagi fet l’operació.
D’altra banda, el tercer expedidor ha de remetre una còpia a l’empresari o professional que ha dut a terme les operacions que es documenten en factura.
Per fi, aquestes factures s’han d’expedir en nom i per compte de l’empresari o professional que hagi fet les operacions que s’hi documenten.
Contingut de la factura completa, factura simplificada i document substitutiu
Contingut de la factura completa
1. Dades que ha de contenir i requisits que ha de complir:
a. Número i, si escau, sèrie. La numeració de les factures completes dins de cada sèrie ha de ser consecutiva.
Es poden expedir factures completes mitjançant sèries separades quan hi hagi raons que ho justifiquin i, entre altres casos, quan l’obligat a expedir-les compti amb diversos establiments des dels quals operi i quan l’obligat a expedir-les faci operacions de naturalesa diferent.
Això no obstant, en tot cas és obligatòria l’expedició en sèries específiques de les factures completes següents.
a.1) Les expedides pels tercers expedidors per a cada un dels quals hi ha d’haver una sèrie diferent.
a.2) Les rectificatives.
b) Data d’emissió.
c) Data de l’operació si es merita en un període de liquidació diferent del que correspon a la data d’emissió.
d) Noms i cognoms, raó o denominació social completa de l’emissor i el destinatari de l’operació.
e) Domicili de l’obligat tributari i el destinatari de l’operació. Si disposen de diversos llocs fixos de negoci, cal indicar el lloc en què s’ha dut a terme el lliurament de béns o la prestació de serveis i, respectivament, el lloc de destí efectiu, sempre que aquesta referència sigui rellevant per determinar el règim de tributació.
f) Número de registre tributari (NRT) assignat per l’Administració andorrana o, si escau, el número d’identificació assignat pel país de residència de l’empresari o el professional, tant de l’emissor com del destinatari de l’operació.
g) Descripció de l’operació.
h) Base de tributació, tipus de gravamen aplicat, quota de l’impost general indirecte repercutit i import total de l’operació.
i) En el supòsit que l’operació no meriti l’impost general indirecte, indicació del precepte que empara la no-tributació.
2. Còpies de les factures
A les còpies de les factures completes, juntament amb els requisits de l’apartat anterior, s’hi ha d’indicar la condició de còpies.
3. Base de tributació
a) S’ha d’especificar la part de la base de tributació corresponent a cada una de les operacions que es documentin en una mateixa factura en els casos següents:
a.1) Quan es documentin operacions que estiguin exemptes o no subjectes a l’impost general indirecte i d’altres en les quals no es donin aquestes circumstàncies.
a.2) Quan s’incloguin operacions en les quals el lloc en què es fan els lliuraments de béns i prestacions de serveis sigui fora del territori andorrà i d’altres en les quals no es doni aquesta circumstància.
a.3) Quan es comprenguin operacions subjectes a tipus diferents de l’impost general indirecte.
Contingut de la factura simplificada
1. Dades que ha de contenir i requisits que ha de complir
a. Número i, si escau, sèrie. La numeració de les factures completes dins de cada sèrie ha de ser consecutiva.
Es poden expedir factures completes mitjançant sèries separades quan hi hagi raons que ho justifiquin i, entre altres casos, quan l’obligat a expedir-les compti amb diversos establiments des dels quals operi i quan l’obligat a expedir-les faci operacions de naturalesa diferent.
Això no obstant, en tot cas és obligatòria l’expedició en sèries específiques de les factures completes següents.
a.1) Les expedides pels tercers expedidors per a cada un dels quals hi ha d’haver una sèrie diferent.
a.2) Les rectificatives.
a.3) Quan l’empresari o professional en un mateix any natural expedeixi factures simplificades i factures completes.
b) Data d’emissió.
c) Noms i cognoms, raó o denominació social completa de l’emissor .
d) Domicili de l’obligat tributari. Si disposa de diversos llocs fixos de negoci, cal indicar el lloc en què s’ha dut a terme el lliurament de béns o la prestació de serveis i el lloc de destí efectiu, sempre que aquesta referència sigui rellevant per determinar el règim de tributació.
e) Número de registre tributari (NRT) de l’emissor assignat per l’Administració andorrana o, si escau, el número d’identificació assignat pel país de residència de l’empresari o el professional.
f) Descripció de l’operació.
g) Tipus de gravamen aplicat o la indicació “IGI inclòs”.
h) Import total de l’operació.
2. Còpies de les factures
A les còpies de les factures simplificades, juntament amb els requisits de l’apartat anterior, s’hi ha d’indicar la condició de còpies.
3. Mencions addicionals
Quan el ministeri encarregat de les finances apreciï que les pràctiques comercials o administratives del sector d’activitat de què es tracti, o bé les condicions tècniques d’expedició de les factures, recomanin la consignació de mencions addicionals a les assenyalades en l’apartat anterior “Dades que ha de contenir i requisits que ha de complir”, en pot exigir la inclusió a la factura simplificada. En cap cas no pot exigir-ne més informació que la que hem descrit per al contingut de la factura completa.
Contingut del document substitutiu
1. Dades que ha de contenir i requisits que ha de complir
a. Número i, si escau, sèrie. La numeració dels tiquets dins de cada sèrie ha de ser consecutiva.
Es poden expedir tiquets mitjançant sèries separades quan hi hagi raons que ho justifiquin i, entre altres casos, quan l’obligat a expedir-los compti amb diversos establiments des dels quals operi i quan l’obligat a expedir-los faci operacions de naturalesa diferent.
Això no obstant, en tot cas és obligatòria l’expedició en sèries específiques dels tiquets quan l’empresari o professional expedeixi tiquets i factures per a la documentació de les operacions efectuades en un mateix any natural.
b) Data d’emissió.
c) Noms i cognoms, raó o denominació social completa de l’emissor.
d) Número de registre tributari (NRT) de l’emissor assignat per l’Administració andorrana.
e) Tipus de gravamen aplicat o la indicació “IGI inclòs” o “IGI no aplicable”, segons correspongui.
f) Import total de l’operació.
2. Mencions addicionals
Quan el ministeri encarregat de les finances apreciï que les pràctiques comercials o administratives del sector d’activitat de què es tracti, o bé les condicions tècniques d’expedició dels tiquets, recomanin la consignació de mencions addicionals a les assenyalades en l’apartat anterior “Dades que ha de contenir i requisits que ha de complir”, en pot exigir la inclusió en el tiquet. En cap cas no pot exigir-ne més informació que la que hem descrit al contingut de la factura simplificada.
3. Excepció per màquines expenedores
No és necessària l’emissió de tiquet o de document substitutiu per documentar un lliurament de béns dut a terme mitjançant una màquina expenedora.
Termini per expedir i lliurar les factures o documents substitutius
Pel que fa al termini per expedir i lliurar les factures i documents substitutius ha de ser en el moment de fer l’operació. No obstant això, quan el destinatari és empresari o professional pel que fa a l’impost general indirecte, les factures s’han d’emetre i lliurar abans del dia 20 del mes següent.
En el cas d’operacions subjectes i no exemptes a l’impost general indirecte, les operacions s’entenen efectuades en la data en la qual s’hagi produït la meritació de l’impost general indirecte corresponent a aquestes operacions.
Recorda que les factures es poden expedir per qualsevol mitjà, en paper o en suport electrònic, però els tiquets només es poden expedir en paper. En tot cas, els destinataris de les factures poden exigir que les factures siguin expedides en format paper, sense que aquesta expedició els suposi cap cost.
També és important tenir en compte que els obligats a emetre factures o documents substitutius han d’emetre, conjuntament amb l’original expedit al destinatari del lliurament de béns o la prestació del servei, una còpia de la factura o document substitutiu. Aquesta còpia és la que permet garantir l’autenticitat de l’origen i la integritat del seu contingut en cas que el ministeri encarregat de les finances faci actuacions de verificació i inspecció.
En resum, l’obligació d’emetre i lliurar factures o documents substitutius s’ha d’ajustar a les normes enunciades en aquest article, en cas que el proveïdor del bé o prestador del servei estigui establert en territori andorrà. El mateix s’aplica als lliuraments de béns o les prestacions de serveis segons les normes de localització de l’impost general indirecte sigui en territori andorrà, excepte que, l’obligat tributari sigui l’empresari o professional destinatari de les operacions subjectes a l’impost general indirecte.
En tot cas, t’aconsellem fer-te assessorar pel nostre equip, ja que poden haver-hi excepcions. Els nostres experts podran oferir-te una correcta orientació gràcies a la nostra extensa experiència i coneixements en el sector.
Necessites ajuda amb la teva empresa o com a particular?
Primera consulta gratuïta
